Aşağıda yer alan mevzuat 2019 yılına aittir. Ancak 2020 yılında yapılan bazı değişikliler bulunmaktadır. Altta yer alan linki okuyarak değişikliklerden haberdar olabilirsiniz.
2019-121-Gümrük Mevzuatına Göre Posta Ya Da Hızlı Kargo Taşımacılığı Sistemi Hakkında
Tarih : 26.07.2019
Sayı : 2019-121
Konu : Gümrük Mevzuatına Göre Posta Ya Da Hızlı Kargo Taşımacılığı Sistemi Hakkında Yapılan Son Düzenlemeler
Gümrük Mevzuatına göre; posta ya da hızlı kargo taşımacılığı sistemi hakkında yapılan son düzenlemelerde özetle;
-
22 Avro’yu geçmeyen eşyalara uygulanan gümrük vergisi muafiyeti (bedeli gönderi başına toplam 150 Avro'yu geçmeyen kişisel kullanıma mahsus kitap veya benzeri basılı yayınlar hariç) kaldırılarak, tek ve maktu vergi uygulaması getirilmiştir,
-
Yolcu beraberinde; 2 yılda 1 cep telefonu ithali, 3 yılda 1 cep telefonu ithaline izin şeklinde değiştirilmiştir,
-
Gümrük vergilerinden muaf olan inceleme, analiz veya test amaçlı eşyanın operatör yetkisi kapsamında hızlı kargo firmaları ile posta idaresi tarafından beyanına imkan sağlanmıştır,
-
Miktarı brüt 300 kilogramı, değeri 15.000 Avro’yu geçmeyen posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen eşyaların beyanının operatörler tarafından yapılabilir hale gelmiştir,
-
Miktarı brüt 300 kilogramı, değeri 15.000 Avro’yu geçmeyen posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen eşyanın beyanı, tebliğ hükümleri çerçevesinde operatör tarafından yapılabilmesine yönelik düzenleme yapıldı,
-
Kara yoluyla hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın gümrük işlemleri, İstanbul Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı İstanbul Havalimanı Gümrük Müdürlüğü'nde de yapılması sağlandı,
-
Aynı gerçek kişi adına 1 ayda en fazla 5 taşıma senedi muhteviyatı eşyanın serbest dolaşıma girişine izin verilebilecek,
-
Karayoluyla hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın operatör yetkisi kapsamında gümrük işlemlerini yapmaya yetkili gümrük idareleri arasında yer alan "Halkalı Gümrük Müdürlüğü" iptal edilerek yerine "Muratbey Gümrük Müdürlüğü" yetkili kılınmıştır.
Yapılan bu düzenlemelere aşağıda detaylı bir şekilde yer verilmiştir.
I-15.05.2019 Tarih 30775 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan 14.05.2019 tarih 1111 sayılı “4458 Sayılı Gümrük Kanununun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair” Cumhurbaşkanı Kararı Yayımlanmıştır:
-
29/9/2009 tarihli ve 2009/15481 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararın 45 inci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"(1) Türkiye Gümrük Bölgesindeki bir kişiye posta ya da hızlı kargo taşımacılığı yoluyla gelen, bedeli gönderi başına toplam 150 Avro'yu geçmeyen kişisel kullanıma mahsus kitap veya benzeri basılı yayına muafiyet tanınır."
Değişmeden önceki hali;
“(15.05.2019 tarih 30775 R.G. Mülga) (1) Türkiye Gümrük Bölgesindeki bir kişiye posta ya da hızlı kargo taşımacılığı yoluyla gelen, bedeli gönderi başına toplam 75 Avro’yu geçmeyen eşyaya muafiyet tanınır.”
-
Aynı Kararın 62 nci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"(1) Kıymeti 1500 Avro'yu geçmemek şartıyla, posta veya hızlı kargo taşımacılığı yoluyla gelen eşyanın değeri ile kişisel kullanıma mahsus kitap veya benzeri basılı yayın için 45 inci maddede ve yolcu beraberinde gelen eşya için 59 uncu maddede belirtilen limitleri aşan eşyanın değeri üzerinden;
-
a) Avrupa Birliği ülkelerinden doğrudan gelmesi durumunda %18,
-
b) Diğer ülkelerden gelmesi durumunda %20,
-
c) Kitap veya benzeri basılı yayın için %0,
ç) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan eşya olması durumunda yukarıdaki oranlara ilave %20,
oranında tek ve maktu bir vergi tahsil edilir."
Değişmeden önceki hali;
“(15.05.2019 tarih 30775 R.G. Mülga) (1) Gümrük idarelerine tevsik edici belgelerin ibraz edilmesi ve gayri ticari amaçlı olmaları koşullarıyla aşağıda sayılan eşyanın serbest dolaşıma sokulmasında gümrük vergileri aranmaz:
-
a) Yerleşim yeri Türkiye Gümrük Bölgesinde bulunan kişilere, yabancı ülkelerin hükümetleri tarafından verilmiş olan nişanlar.
-
b) Yerleşim yeri Türkiye Gümrük Bölgesinde bulunan kişilere, herhangi bir alandaki faaliyetlerini takdir amacıyla veya belli bir olayın yararını kabul etmek için veya cesaret gerektiren bir işin ödülü olarak yabancı ülkelerde verilen ve esas olarak sembolik nitelik taşıyan ödüller, kupalar, madalyalar ve benzeri eşya.
-
c) (b) bendinde belirtilen nedenlerle, yabancı bir ülkede yerleşik bulunan kişiler veya yetkililerce, Türkiye Gümrük Bölgesinde teslim edilmek üzere ücretsiz olarak gönderilen ve sembolik nitelik taşıyan
ödüller, kupalar, madalyalar ve benzeri eşya.
ç) Yerleşim yeri yabancı bir ülke olan kişilere iş konferanslarında veya benzeri uluslararası
olaylarda ücretsiz olarak dağıtılması amaçlanan ve niteliği, kıymeti veya diğer özellikleri itibarıyla gayri
ticari amaçlarla serbest dolaşıma sokulduklarını belirtir şekilde olan, esas olarak sembolik niteliğe ve sınırlı değere sahip ödüller, kupalar, madalyalar ve benzeri eşya.
-
Aynı Kararın 126 ncı maddesinin birinci fıkrasında yer alan "beş katına" ibaresi "on katına" şeklinde değiştirilmiştir.
-
Aynı Kararın eki Ek-9'un "B-Diğer Eşya" başlıklı bölümünün "b-Elektronik/Dijital Eşya" kısmının 8 inci sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"8- Tv, müzik çalar, video oynatabilme özelliğine sahip olanlar dahil olmak üzere GSM-Cep telefonu (yabancı misyon mensupları hariç olmak üzere, yolcunun kimlik numarasına kayıtlı hatlarla kullanılmak şartıyla üç takvim yılında 1 adet)"
Değişmeden önceki hali;
“(15.05.2019 tarih 30775 R.G. Mülga) 8- Tv, müzik çalar, video oynatabilme özelliğine sahip olanlar dahil olmak üzere GSM-Cep telefonu (yabancı misyon mensupları hariç iki takvim yılında 1 adet)”
Yapılan Bu Düzenlemelere Göre;
Buna göre, eski düzenlemede yer alan 22 Avro’yu geçmeyen eşyalara tanınan gümrük muafiyeti kaldırılmıştır. Bundan böyle, yurt dışından posta veya hızlı kargo taşımacılığı yoluyla Türkiye’ye gelen eşyalar (bedeli gönderi başına toplam 150 Avro'yu geçmeyen kişisel kullanıma mahsus kitap veya benzeri basılı yayınlar hariç) gümrük vergisine tabi olacaktır.
Yolcu beraberi eşya, yolcunun beraberinde getirdiği, ticari miktar ve mahiyet arz etmeyen eşya olarak tanımlanmaktadır. Kararnamenin 58. maddesine göre Ek-9'daki listede yer alan kişisel eşyaya muafiyet tanınmaktadır. Bu muafiyet Ek-9'daki listede yer alan eşya için her bir yolcu başına karşılarında belirtilen miktarlarla sınırlıdır. Eski düzenlemeye göre, eskiden yolcu başına 2 takvim yılında 1 adet cep telefonu yolcu beraberinde getirilebiliyordu. Yeni düzenleme ile bu husus sınırlandırılmıştır. Buna göre, yolcunun kimlik numarasına kayıtlı hatlarda kullanılmak şartıyla 3 takvim yılına 1 adet cep telefonunun yolcu beraberinde getirilmesi mümkün olabilecektir. Bu şartlara ve limitlere uymadan yolcu beraberi getirilen cep telefonları gümrük vergisine tabi olacaktır.
II-25.07.2019 Tarih 30842 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan 24.07.2019 Tarih 1361 sayılı “4458 sayılı Gümrük Kanununun Bazı Maddelerinin Uygulaması Hakkında Kararda Değişiklik Yapılması” hakkında ”Cumhurbaşkanı Kararı” yayımlanmıştır:
-
29/9/2009 tarihli ve 2009/15481 sayılı BKK ile yürürlüğe konulan 4458 sayılı Gümrük Kanununun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararın 45 inci maddesine üçüncü fıkra olarak aşağıdaki fıkra eklenmiş; maddenin mevcut üçüncü fıkrası ise aşağıdaki şekilde değiştirilerek dördüncü fıkra olarak teselsül ettirilmiştir.
“(3) Türkiye Gümrük Bölgesindeki bir tüzel kişiye posta ya da hızlı kargo taşımacılığı yoluyla gelen, bedeli gönderi başına toplam 22 Avro’yu geçmeyen ve ticari miktar ve mahiyet arz etmeyen eşyanın değeri üzerinden, 62 nci maddede belirtilen esaslar çerçevesinde tek ve maktu bir vergi tahsil edilir.
(4) Birinci ve üçüncü fıkra kapsamındaki eşyanın cins, nevi, nitelik, miktar ve kıymetine ilişkin düzenleme yapmaya Bakanlık yetkilidir.”
Değişmeden önceki hali;
“(25.07.2019 Tarih 30842 sayılı R.G. ile Mülga) (3) Birinci fıkra kapsamındaki eşyanın cins, nevi, nitelik, miktar ve kıymetine ilişkin düzenleme yapmaya Bakanlık yetkilidir.”
-
Aynı Kararın 126 ncı maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“ç) Kanunun 167 nci maddesinin sekizinci fıkrasının (d) bendi kapsamı numunelik eşya ve modeller ile (e) bendi kapsamı inceleme, analiz veya test amaçlı eşyanın,”
Değişmeden önceki hali;
“(25.07.2019 Tarih 30842 sayılı R.G. ile Mülga) (ç) Kanunun 167 inci maddesinin sekizinci fıkrasının (d) bendi kapsamı numunelik eşya ve modellerin,”
Yapılan Bu Düzenlemelere Göre;
Buna göre, posta ya da hızlı kargo taşımacılığı yoluyla firmalar adına gelen ve önemli değeri olmayan, satışa konu edilmeyecek veya üretimde girdi olarak kullanılmayacak nitelikte, ticari miktar ve mahiyet arz etmeyen eşyanın hızlı ve kolay bir şekilde tesliminin sağlanması amacıyla, değeri 22 Avro’ya kadar olan eşya için tek ve maktu bir vergi tahsili yoluyla eşyanın teslimine imkan sağlayacak düzenlemeye gidildi.
Söz konusu eşyanın cins, nevi, nitelik, miktar ve kıymetine ilişkin düzenleme yapma konusunda Ticaret Bakanlığı'na yetki verildi.
Gümrük mevzuatı uyarınca gümrük vergilerinden muaf olan inceleme, analiz veya test amaçlı eşyanın operatör yetkisi kapsamında hızlı kargo firmaları ile posta idaresi tarafından beyanına imkan sağlandı.
Posta ya da hızlı kargo taşımacılığıyla taşınan, değeri 22 Avro'ya kadar olan eşya, tek ve maktu bir vergi tahsili yoluyla teslim edilecek.
4458 Sayılı Gümrük Kanunu’nun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar, Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
III-29.06.2019 Tarih 30816 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan Gümrük Genel Tebliği (Posta ve Hızlı Kargo Taşımacılığı) (Seri No:4)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:6) Yayımlanmıştır:
-
(Mad.1) Tebliğin (Seri No: 4) 4 üncü maddesinin üçüncü fıkrası yürürlükten kaldırılmış ve dördüncü fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
-
(29.06.2019 tarih 30816 sayılı R.G Mülga) (3) Geçici depolama yeri işleticisi olmayan operatörler ile geçici depolama işleticisi olup son altı aylık dönemde; aylık ortalama ithalat beyanname sayısı 70 ve aylık ortalama taşıma senedi sayısı 90 altı olanlar için otomatik barkod okuyucu ve bant sistemi ile ilgili olarak Bakanlıkça farklı usuller belirlenebilir.
(Değişik: 29.06.2019-30816 R.G. Yürürlük 02.01.2020) (4) Bu Tebliğ kapsamında yalnızca ihracat rejimine konu eşyanın konulacağı geçici depolama yerlerinde otomatik barkod okuyucu ve eşya tasnif işlemini otomatik olarak yapmaya uygun yürüyen bant sistemi aranmaz.”
(29.06.2019 tarih 30816 sayılı R.G 02.01.2020 Tarihinde Mülga) (4) (Yalnızca kara yolu ile hızlı kargo taşımacılığı kapsamında işlem yapmak isteyen operatörler için birinci fıkranın (d) bendi hükmü uyarınca otomatik barkod okuyucu ve eşya tasnif işlemini otomatik yapmaya uygun yürüyen bant sistemi zorunlu olup, üçüncü fıkra hükmü uygulanmaz. (29/06/2019-30816 R.G. Seri No:6 ile 2/1/2020 tarihinde Mülga)
-
(Mad.2) Aynı Tebliğin 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı fıkraya aşağıdaki bent eklenmiştir.
“(Yürürlük 15.07.2019) (ğ) Geçici depolama yeri işleticisi olmayan operatörler için yetki kapsamında kullanılacak geçici depolama yeri ile ilgili olarak yapılmış sözleşmenin noter onaylı örneği,”
“(Yürürlük 15.07.2019) (h) Bu fıkranın (b), (c), (e), (g) ve (ğ) bentlerinde belirtilen belge aslının başvurunun yapıldığı Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğüne ibrazı halinde bu belgenin fotokopisi, aslına uygunluğu kontrol edildikten sonra ilgili görevli tarafından tasdik edilerek işleme alınır.”
-
(Mad.3) Aynı Tebliğin aşağıda yer alan; 8 inci maddesinin altıncı ve yedinci fıkraları yürürlükten kaldırılmıştır.
(29.06.2019-30816 R.G. Seri No:6 ile 02.01.2020 Tarihinde Mülga) (6) Birinci fıkrada belirlenen gönderilerin tasnif işlemi, geçici depolama yeri işleticisi olmayan operatörler ile geçici depolama işleticisi olup son altı aylık dönemde; aylık ortalama ithalat beyanname sayısı 70 ve aylık ortalama taşıma senedi sayısı 90 altı olan operatörler tarafından ilgili gümrük memurunun bilgisi olmak kaydıyla, otomatik barkod okuyucudan faydalanılmaksızın doğrudan personel eliyle yapılabilir.
(29.06.2019-30816 R.G. Seri No:6 ile 02.01.2020 Tarihinde Mülga) (7) Altıncı fıkrada belirtilen işlem hacmine ulaşan kargo operatörlerinin olup olmadığının kontrolü her yılın Ocak ayında yapılır ve işlem hacminin kriterleri geçtiği tespit edilen kargo operatörlerine birinci fıkra kapsamında tasnif işlemi yapılması sorumluluğu bildirilirken yatırım süreci için gerekli süre tespit edilerek Bakanlığa da bilgi verilir.
-
(Mad.4) Aynı Tebliğin 9 uncu maddesinin altıncı ve yedinci fıkraları aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı maddeye aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“(Yürürlük 15.07.2019) (6) Kararın 126 ncı maddesi kapsamında miktarı brüt 300 kilogramı ve değeri 15000 Avro’yu geçmeyen ihracat rejimine konu eşyanın beyanı bu Tebliğ hükümleri çerçevesinde operatör tarafından yapılır.
“(Yürürlük 15.07.2019) (7) Bu Tebliğ kapsamında kara yolu ile hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın gümrük işlemleri, İstanbul Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı İstanbul Havalimanı Gümrük Müdürlüğü, Atatürk Havalimanı Kargo Gümrük Müdürlüğü, Sabiha Gökçen Havalimanı Gümrük Müdürlüğü ve Halkalı Gümrük Müdürlüğü* (Sonradan 4 No.lu Tebliğ ile Muratbey Gümrük Müdürlüğü olarak değiştiriliyor) ile Orta Akdeniz Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı Mersin Gümrük Müdürlüğünden gerçekleştirilir.”
“(Yürürlük 15.07.2019) (9) Kararın 126 ncı maddesi kapsamında aynı kişi* (Sonradan 4 No. Tebliğ ile “gerçek kişi” olarak değiştiriliyor) adına bir ayda en fazla 5 taşıma senedi muhteviyatı eşyanın serbest dolaşıma girişine izin verilir.”
-
(Mad.5) Aynı Tebliğin 13’ncü maddesinin dördüncü fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır.
(29/06/2019-30816 R.G. Seri No:6 ile 15.07.2019 Tarihinde Mülga) (4) Eşyanın alıcısına teslim edilememesi halinde “U”, eşyanın alıcısına teslim edilip TC Kimlik numarası/Vergi numarasının temin edilememesi halinde ise “D” kodları tamamlayıcı beyanda TC Kimlik numarası/Vergi numarası yerine seçilir.
Yapılan Bu Düzenlemelere Göre;
Miktarı brüt 300 kilogramı, değeri 15.000 Avro’yu geçmeyen posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen eşyaların beyanının operatörler tarafından yapılabilir hale gelmiştir.
Düzenlemeye göre; posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen ya da gönderilen eşyanın gümrük beyanı dahil tüm gümrük işlemlerinin takibine ilişkin usul ve esaslarda değişikliğe gidildi.
Buna göre, posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen eşyanın gümrük işlemlerinin dolaylı temsil yoluyla yapılması yetkisi için yapılan başvurularda, yalnızca ihracat rejimine konu eşyanın konulacağı geçici depolama yerlerinde otomatik barkod okuyucu ve eşya tasnif işlemini otomatik olarak yapmaya uygun yürüyen bant sistemi aranmayacak. Söz konusu düzenleme, 2 Ocak 2020'de yürürlüğe girecek.
Başvurularda, geçici depolama yeri işleticisi olmayan operatörler için yetki kapsamında kullanılacak geçici depolama yeriyle ilgili olarak yapılmış sözleşmenin noter onaylı örneği de aranacak.
Miktarı brüt 300 kilogramı, değeri 15.000 Avro’yu geçmeyen posta ve hızlı kargo taşımacılığıyla gelen eşyanın beyanı, tebliğ hükümleri çerçevesinde operatör tarafından yapılacak. Daha önce miktarı brüt 150 kilogramı, değeri ise 7.500 Avro’yu geçmeyen eşyaların beyanı operatörlerce yapılıyordu.
Kara yoluyla hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın gümrük işlemleri, İstanbul Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı İstanbul Havalimanı Gümrük Müdürlüğü'nde de gerçekleştirilebilecek.
Aynı gerçek kişi adına 1 ayda en fazla 5 taşıma senedi muhteviyatı eşyanın serbest dolaşıma girişine izin verilecek.
IV-23.07.2019 Tarih 30840 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan Gümrük Genel Tebliği (Posta ve Hızlı Kargo Taşımacılığı) (Seri No:4)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:7) Yayımlanmıştır:
-
Tebliğin (Seri No: 4) 9’uncu maddesinin yedinci fıkrasında geçen “Halkalı Gümrük Müdürlüğü” ibaresi “Muratbey Gümrük Müdürlüğü” olarak değiştirilmiş; aynı maddenin dokuzuncu fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
(23.07.2019 tarih 30840 sayılı R.G. Yürürlük 23.07.2019) (7) Bu Tebliğ kapsamında kara yolu ile hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın gümrük işlemleri, İstanbul Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı İstanbul Havalimanı Gümrük Müdürlüğü, Atatürk Havalimanı Kargo Gümrük Müdürlüğü, Sabiha Gökçen Havalimanı Gümrük Müdürlüğü ve Muratbey Gümrük Müdürlüğü ile Orta Akdeniz Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü bağlantısı Mersin Gümrük Müdürlüğünden gerçekleştirilir.”
“(23.07.2019 tarih 30840 sayılı R.G. Yürürlük 23.07.2019) (9) Kararın 126 ncı maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi kapsamında aynı gerçek kişi adına bir ayda en fazla 5 taşıma senedi muhteviyatı eşyanın serbest dolaşıma girişine izin verilir.”
Yapılan Düzenlemeye Göre;
Karayoluyla hızlı kargo taşımacılığına konu eşyanın operatör yetkisi kapsamında gümrük işlemlerini yapmaya yetkili gümrük idareleri arasında yer alan "Halkalı Gümrük Müdürlüğü" ibaresi, "Muratbey Gümrük Müdürlüğü" olarak değiştirildi. Halkalı Gümrük Müdürlüğü, Çatalca'daki yeni gümrük kompleksinde Muratbey Gümrük Müdürlüğü olarak hizmet vermeye başlamıştı.
Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yoluyla gelen ve operatör yetkisi kapsamında posta idaresi ile hızlı kargo firmaları tarafından beyan edilebilecek eşya, yalnızca gerçek kişiler adına gelen tek ve maktu vergiye tabi eşya için ayda en fazla 5 taşıma senedi ile sınırlandırıldı. Böylece tüzel kişiler açısından esneklik sağlanmış oldu.
-
15.05.2019 tarih 30775 sayılı R.G’de Yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı
-
25.07.2019 tarih 30842 sayılı R.G’de Yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı
-
29.06.2019 tarih 30816 sayılı R.G’de Yayımlanan PHK Tebliğini Değiştiren Tebliğ
-
23.07.2019 tarih 30840 sayılı R.G’de Yayımlanan PHK Tebliğini Değiştiren Tebliğ
Saygılarımızla.
BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.